发布部门: 财政部
发布文号: [89]财会51号

根据现行银行结算办法和有关财务制度的规定，现对国营施 工企业实行票据结算和发行债券的有关会计处理问题规定如下：
　　一、会 计 科 目
　　(一)增设“178应收票据”、“658应付票据”两个科目。
　　1.“应收票据”科目
　　(1)“应收票据”科目核算企业因结算工程价款、对外销售材料、产品，提借劳务、作业等而收到的各种商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业收到的转帐支票，不属于应收票据，不在本科目核算。
　　(2)企业收到承兑的商业汇票时，按票面金额，借(增)记本科目，贷(增)记“工程结算”科目。企业收到的用以抵减应收帐款的商业汇票，借(增)记本科目，贷(减)记“应收工程款”等有关科目。应收票据到期收回的票面金额，借(增)记“结算户存款”科目，贷(减)记本科目。
　　如果到期的商业承兑汇票因承兑人无力支付而被银行退回时，应借(增)记“应收工程款”等科目，贷(减)记本科目。
　　(3)企业将未到期的票据向银行贴现，按扣除贴现息以后的净额，借(增)记“结算户存款”科目，按净额小于商业汇票票面金额的差额，借(增)记“管理费用”科目，按商业汇票票面金额，贷(减)记本科目。
　　贴现的商业承兑汇票到期，如果因承兑人的银行存款不足支付，申请贴现企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时，借(增)记“应收工程款”等科目，贷(减)记“银行存款”科目。
　　(4)企业应设置”应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数、出票期、票面金额、付款人、承兑人的名称，到期日和利率、贴现日期、贴现率和贴现金额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期结清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。
　　2.“应付票据”科目
　　(1)“应付票据”科目核算企业购买材料物资等，对外开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　(2)企业购买材料物资等开出、承兑的商业汇票，借(增)记“材料采购”等科目，贷(增)记本科目。企业开出、承兑用以抵付应付购货款的商业汇票，借(减)记“应付购货款”科目，贷(增)记本科目。支付的银行承兑汇票手续费，借(增)记“管理费用”科目，贷(减)记“结算户存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借(减)记本科目，贷(减)记“结算户存款”科目。
　　(3)企业应设置“应付票据备查登记簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。
　　(二)增设“941应付债券”科目。
　　1.“应付债券”科目核算企业按规定发行的债券本金和应付的利息。
　　2.企业为进行固定资产投资，经批准发行债券所收到的款项，借(增)记“专项存款”科目，贷(增)记本科目。
　　应付债券的利息，按照规定的资金来源分别核算：
　　应用企业专用基金支付的利息，借(减)记“专用基金”科目，贷(增)记本科目。
　　应由债券筹资建设项目新增利润支付的利息，借(增)记“专项工程支出”科目，贷(增)记本科目。
　　3.企业为补充流动资金发行债券所收到的款项，借(增)记“结算户存款”科目，贷(增)记本科目。
　　应付的债券利息，按规定应计入企业管理费的，借(增)记“管理费用”科目，贷(增)记本科目。
　　企业为补充流动资金不足，发行内部债券应支付的利息，相当于同期流动资金借款利息的部分，按规定列入施工生产成本，借(增)记“管理费用”科目，贷(增)记本科目；超过流动资金借款利息部分，按规定应从企业留利中解决，借(减)记”专用基金”科目，贷(增)记本科目。
　　4.支付委托银行或其他金融机构发行债券的手续费及债券印制费，应区别债券所筹资金的用途，借(增)记“专项工程支出”或“管理费用”科目，贷(减)记“专项存款”或“结算户存款”科目。手续费和印制费不记入固定资产价值。
　　5.债券到期归还本息时，应区别不同情况处理：
　　属于用企业专用基金归还债券本息的，借(减)记本科目，贷(减)记“专项存款”科目。
　　属于按国家规定，经批准用发行债券资金筹建的项目投产后新增利润归还债券本息的，借(减)记本科目，贷(减)记“结算户存款”科目；
　　记“专项工程支出”科目。
　　企业发行内部债券，经批准用于固定资产投资的，债券到期，只能用企业自有资金归还本息，借(减)记本科目，贷(减)记“专项存款”科目。
　　属于用流动资金归还债券本息的，借(减)记本科目，贷(减)记“结算户存款”科目。
　　6.企业核销委托发行债券的手续费及印刷费等，属于用新增 利润记“专项工程支出”科目；属于用专用基金核销的，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记“专项工程支出”科目。
　　本科目应按债券种类设置明细科目。
　　本科目月末贷(增)方余额反映企业尚未偿还的债券本息数。

　　二、会 计 报 表资金平衡表(会施01表)
　　(一)在“结算户存款”项目(44行)后，增设“应收票据”项目票的款项。
　　(二)在“应付购货款”项目(81行)后，增设“应付票据”项目(82行)，反映企业开出、承兑的尚未到期付款的商业承兑汇票和银行承兑汇票的款项。
　　(三)在“专用借款”项目(94行)后，增设“应付借券”项目(95行)，反映企业按规定发行的尚未偿还的各种债券的本息的数额。